| Publication 579(SP) |
2008 Tax Year |
Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Se divide en las siguientes secciones:
-
Base de costo.
-
Base ajustada.
-
Base diferente al costo.
La definición del término "base" es la cantidad de inversión en bienes para
propósitos tributarios. Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra
enajenación de bienes. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y
pérdidas fortuitas.
Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de
inversión y personales, debe distribuir la base de acuerdo al uso. Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial
o de
inversión de los bienes.
La base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras a los
bienes, aumente
la base. Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base.
Mantenga datos y archivos precisos de todos los artículos que afecten la base de bienes. Para más información sobre
cómo mantener datos y archivos, consulte el capítulo 1.
Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:
Publicación
-
15-B
Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía Tributaria sobre Prestaciones Suplementarias para Empleadores), en
inglés
-
525
Taxable and Nontaxable Income (Ingreso Tributable y no Tributable), en inglés
-
535
Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés
-
537
Installment Sales (Ventas a Plazos), en inglés
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544
Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés
-
550
Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversión), en inglés
-
551
Basis of Assets (Base de Activos), en inglés
-
564
Mutual Fund Distributions (Distribuciones de Fondos Mutuos), en inglés
-
946
How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés
La base de los bienes comprados normalmente es el costo. El costo es la cantidad que se paga en efectivo, obligaciones de
deuda, otros bienes o
servicios. Éste también puede incluir cantidades pagadas por los siguientes artículos:
-
Impuesto sobre ventas,
-
Flete,
-
Instalación y pruebas,
-
Impuestos sobre artículos de uso y consumo,
-
Honorarios legales y contables (cuando se deben capitalizar),
-
Timbres de recaudación de impuestos,
-
Costos de registro e
-
Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor).
Además, la base de activos de bienes raíces y de negocio puede incluir otros artículos.
Préstamos con intereses bajos o sin intereses.
Si compra bienes con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin intereses, la base de los
bienes es el precio de compra establecido menos todas las cantidades consideradas intereses no establecidos. En general, se
tienen intereses no
establecidos si la tasa de interés es menor que la tasa federal correspondiente.
Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no Establecidos y
Descuento de la Emisión Original (conocido por sus siglas en inglés, OID) en la Publicación 537, en inglés.
Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido
sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo asociado a ésta.
Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted paga son parte de la base de costo de los bienes.
Compra por suma global.
Si compra edificios junto con la tierra por una suma global, divida la base del costo entre la tierra y los edificios.
Divida el costo según
los valores justos de mercado respectivos de la tierra y los edificios en el momento de la compra. Calcule la base de cada
uno de los activos
multiplicando la suma global por una fracción. El numerador es el valor justo de mercado de dicho activo y el denominador
es el valor justo de
mercado de los bienes en su totalidad en el momento de la compra.
Si no está seguro del valor justo de mercado de la tierra y los edificios, puede dividir la base de dichos bienes conforme
a sus valores
tasados para propósitos del impuesto sobre bienes raíces.
Valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés,
FMV). Éste es el precio por el cual los bienes cambiarían de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando
ninguno tenga la obligación de comprar o vender y cuando ambos tengan conocimiento razonable de todo hecho necesario. Las
ventas de bienes
similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes.
Asunción de hipoteca.
Si compra bienes y asume una hipoteca existente sobre los bienes (o si compra bienes sujetos a hipoteca), la base
incluye la cantidad que paga por
los bienes más la cantidad que se debe pagar sobre la hipoteca.
Costos de liquidación.
La base incluye los cargos de liquidación y los costos de cierre por comprar los bienes. (Un cargo por comprar bienes
es un costo que se
debe pagar incluso si compra los bienes en efectivo). No incluya en la base cargos ni costos por obtener un préstamo sobre
los bienes.
Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación o costos de cierre que puede incluir en la base de los bienes:
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Cargos por investigación del título de propiedad.
-
Cargos por conexión de servicios públicos.
-
Cargos legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la
escritura).
-
Costos de registro.
-
Cargos por estudios topográficos.
-
Impuestos de traspaso.
-
Seguro de título de la propiedad y
-
Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos
hipotecarios,
cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas.
Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de gastos como impuestos
y seguro.
Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación y costos de cierre que no puede incluir en la base de los
bienes:
-
Primas de un seguro contra hechos fortuitos.
-
Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre.
-
Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre.
-
Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del
préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una
tasación requisito del prestamista y
-
Cargos por refinanciamiento de una hipoteca.
Impuestos sobre bienes raíces.
Si paga los impuestos sobre bienes raíces que el vendedor adeudaba sobre los bienes raíces que usted compró y el vendedor
no
le reembolsa, considere estos impuestos como parte de la base. No puede deducirlos como gasto.
Si le reembolsa al vendedor los impuestos que éste pagó por usted,
normalmente puede deducir la cantidad como gasto en el año de la compra. No incluya esta cantidad en la base de bienes. Si
no le reembolsa al
vendedor, debe restar de la base la cantidad de esos impuestos.
Puntos.
Si paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito o un
préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base de los bienes correspondientes. Generalmente, los
puntos se deducen
a lo largo del plazo del préstamo. Para más información sobre cómo deducir puntos, consulte el capítulo 23.
Puntos de hipoteca de vivienda.
Es posible que correspondan reglas especiales sobre los puntos que usted y el vendedor paguen cuando usted obtiene
una hipoteca para comprar su
vivienda principal. Si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron.
Reduzca la base
de la vivienda en los puntos que pagó el vendedor.
Antes de calcular las ganancias o pérdidas de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la
depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, se deben realizar ciertos ajustes (aumentos y disminuciones)
al
costo de los bienes. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.
Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Los ejemplos de artículos
que
aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
Mejoras.
Sume a la base de los bienes el costo de las mejoras que tengan vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor
de los bienes, prolongan su vida útil o los adaptan para un uso diferente. Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación
de una sala
de recreación en un sótano que estaba sin terminar, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la
colocación de una cerca, la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo tejado o la
pavimentación de la entrada de autos.
Cargos por mejoras locales.
Sume a la base de los bienes los cargos por mejoras como calles y aceras o banquetas, si éstas aumentan el valor de
los bienes. No las
deduzca como impuestos. Sin embargo, usted puede deducir como impuestos los cargos por mantenimiento, reparaciones o cargos
de intereses relacionados
con las mejoras.
Ejemplo 13. .1. Ejemplo.
El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le cobra un cargo a la propiedad de
usted y a las de otros
propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Sume dicho cargo a la base de los bienes. En este ejemplo, el
cargo es un activo
depreciable.
Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes.
Los ejemplos
de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
Tabla Ejemplos de ajuste a la base.. Tabla 13-1. Ejemplos de Ajuste a la Base
| Aumentos a la Base |
Disminuciones a la Base |
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• Mejoras de capital:
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• Exclusión del ingreso de subsidios por medidas para ahorrar energía
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Instalación de una ampliación en la vivienda
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Reemplazo de un tejado completo
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Pavimentación de la entrada de autos
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Instalación de aire acondicionado central
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• Deducciones por pérdidas fortuitas y por robo y reembolsos de seguros
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Cambio de cableado de la vivienda
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• Cargos del ayuntamiento para mejoras locales:
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Conexiones de agua
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Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad
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• Ganancia aplazada de la venta de una casa
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Banquetas o aceras
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Calles
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• Crédito por vehículos con motor alternativo (Formulario 8910)
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• Pérdidas fortuitas:
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• Crédito por bienes para recargar vehículos de combustible alternativo (Formulario 8911)
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Restauración de los bienes dañados
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• Créditos por energía residencial (Formulario 5695)
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• Depreciación y deducción de la sección 179
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• Honorarios legales:
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Costo de defender y perfeccionar un título de propiedad
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• Distribuciones de sociedades anóminas no tributables
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Honorarios por obtener la reducción de un cargo del ayuntamiento
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• Cierta deuda cancelada excluida del ingreso
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• Costos de zonificación
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• Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad)
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• Beneficios tributarios por adopción
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Pérdidas por hecho fortuito y robo.
Si tiene pérdidas fortuitas o por robo, reste de la base de los bienes el dinero del seguro u otros reembolsos y las
pérdidas
deducibles no cubiertas por el seguro.
Debe aumentar la base de los bienes por la cantidad que gaste en reparaciones que restauren los bienes a su
condición previa al hecho fortuito.
Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25.
Depreciación y deducción de la sección 179.
Reste de la base de la propiedad comercial calificada las deducciones de la sección 179 que reclamó y la depreciación
que
dedujo, o pudo haber deducido (incluyendo todo descuento especial por depreciación), en la declaración de impuestos bajo el
método de depreciación que seleccionó.
Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción de la sección 179, consulte la
Publicación 946 y las Instrucciones del Formulario 4562, ambos en inglés.
Ejemplo 13. .2. Ejemplo.
Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados
a la
construcción y $5,000 al terreno. Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado, el
dúplex sufrió daños por incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000.
Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una
pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 del dinero del
seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Debe usar la base ajustada del dúplex
después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la
propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:
Nota. La base del terreno es el costo original de $5,000.
Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad).
La cantidad recibida por otorgar una servidumbre generalmente se considera ganancia de la venta de una participación
en bienes
raíces. Reduce la base de la parte afectada de los bienes. Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte de la
propiedad afectada
por la servidumbre, reduzca la base de esa parte a cero y considere el remanente como una ganancia reconocida.
Si la ganancia es sobre bienes de capital, consulte el capítulo 16 de la Publicación 17, en inglés, para obtener más
información acerca de cómo declararla. Si la ganancia es sobre bienes usados en una ocupación o negocio, consulte la
Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo declararla.
Exclusión de subsidios por sistemas de ahorro de energía.
Puede excluir del ingreso bruto todo subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra o
instalación de un sistema de ahorro de energía para una vivienda. De la base de los bienes para los cuales recibió el subsidio,
reste la cantidad excluida. Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12.
Ganancia aplazada de la venta de una vivienda.
Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en vigencia
antes del 7 de mayo de 1997, debe restar de la base de la vivienda que adquirió como reemplazo la cantidad de la ganancia
aplazada. Para
obtener más información acerca de las reglas sobre la venta de una vivienda, vea el capítulo 15.
En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada
de los bienes. El
valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) y la base ajustada se explican en secciones anteriores.
Bienes Recibidos por Servicios
Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de éstos en el ingreso. La cantidad que incluye en el
ingreso es la
base. Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado
de
los bienes si no existen pruebas de lo contrario.
Bienes restringidos.
Si recibe bienes por sus servicios y los bienes están sujetos a ciertas restricciones, la base de los bienes es el
valor justo de mercado
cuando usted adquiera el derecho a los mismos. Sin embargo, esta regla no corresponde si elige incluir en los ingresos el
valor justo de mercado de
los bienes en el momento en que se le traspasan dichos bienes, menos la cantidad que pagó por éstos. Se adquiere el derecho
a los bienes
cuando se pueden traspasar o cuando no están sujetos a un riesgo importante de pérdida (es decir, usted tiene pocas probabilidades
de
perderlo). Para obtener más información, consulte Restricted Property (Bienes Restringidos) en la Publicación 525, en
inglés.
Compras rebajadas.
Una compra rebajada es una compra de un artículo por un valor menor que su valor justo de mercado. Si, como compensación
por
servicios, compra productos u otros bienes por un valor menor al valor justo de mercado, incluya en su ingreso la diferencia
entre el precio de compra
y el valor justo de mercado de los bienes. La base de los bienes es el valor justo de mercado (precio de compra más la cantidad
que se incluye
en los ingresos).
Si la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado es un descuento al
empleado, no incluya la diferencia en el ingreso. Sin embargo, la base de los bienes sigue siendo el valor justo de mercado.
Consulte Employee
Discounts (Descuentos del Empleado) en la Publicación 15-B, en inglés.
Permutas o Intercambios Tributables
Una permuta (o intercambio) tributable es aquella permuta en la que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una
ganancia
tributable o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe bienes como intercambio por
otros
bienes a través de una permuta tributable, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento
de la permuta.
Conversiones Involuntarias
Si recibe bienes de reemplazo como resultado de una conversión involuntaria, como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa,
calcule la base de los bienes de reemplazo usando la base de los bienes convertidos.
Bienes similares o afines.
Si recibe bienes de reemplazo similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes
de reemplazo es la misma que la
base de los bienes convertidos en la fecha de la conversión, con los siguientes ajustes:
-
Reduzca la base por lo siguiente:
-
Pérdidas que reconozca en la conversión involuntaria.
-
Dinero que reciba y que no gaste en bienes afines.
-
Aumente la base por lo siguiente:
-
Ganancias que reconozca en la conversión involuntaria.
-
Costos de adquisición de los bienes de reemplazo.
Dinero o bienes no similares ni afines.
Si recibe dinero o bienes no similares o no afines en servicio o uso a los bienes convertidos y compra bienes de
reemplazo similares o afines en
servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reemplazo es el costo menos la ganancia no reconocida en
la conversión.
Ejemplo 13. .3. Ejemplo.
El estado expropió sus bienes. La base ajustada de los bienes fue de $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Usted
obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 - $26,000). Compró bienes de reemplazo similares en uso a los bienes convertidos por
$29,000.
Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 - $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida
es de
$3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base de los bienes de
reemplazo se calcula de la
siguiente manera:
Cómo distribuir la base.
Si compra más de una propiedad de reemplazo, distribuya la base entre los bienes de acuerdo con los costos respectivos.
Base de depreciación.
Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en una conversión involuntaria. Para
información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property (¿Cuál es la Base de una Propiedad Depreciable?), en
el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.
Permutas o Intercambios no Tributables
Una permuta (intercambio) no tributable es una permuta sobre la que no se gravan las ganancias ni se deducen las pérdidas.
Si recibe bienes
por intercambio no tributable, generalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Consulte Conversiones no
tributables, en el capítulo 14.
Permutas o Intercambios de Bienes del Mismo Tipo
La permuta de bienes del mismo tipo es la clase más común de permuta de bienes. Para calificar como permuta por propiedad
del mismo
tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos deben ser los siguientes:
La base de los bienes que recibe suele ser la misma que la base ajustada de los bienes que traspasó. Si canjea los bienes
en una permuta por
propiedad del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó
más
el dinero que pagó.
Bienes que reúnan los requisitos.
En una permuta de bienes del mismo tipo, debe mantener para inversión o uso productivo en su ocupación o negocio tanto
los bienes que
entregue como los bienes que reciba.
Bienes del mismo tipo.
Debe haber una permuta por bienes del mismo tipo. Los bienes del mismo tipo son bienes de la misma naturaleza o carácter,
aun si son de
grado o calidad diferente. La permuta de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares,
es una
permuta de bienes del mismo tipo.
Ejemplo 13. .4. Ejemplo.
Usted canjea un camión antiguo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo
de
$6,800. El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión antiguo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo de una
permuta de bienes
del mismo tipo. La base del camión nuevo es de $6,500 (la base ajustada del camión antiguo, $1,700, más la cantidad que
pagó, $4,800).
Si vende el camión antiguo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un concesionario,
usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700).
La base del camión
nuevo es el precio que paga al concesionario.
Permutas o intercambios parcialmente no tributables.
Una permuta parcialmente no tributable es una permuta en la que usted recibe bienes que no son del mismo tipo o dinero,
además de bienes del
mismo tipo. La base de los bienes que recibe es igual a la base ajustada total de los bienes que traspasó, con los siguientes
ajustes:
-
Reduzca la base por las siguientes cantidades:
-
Dinero que reciba.
-
Pérdidas que reconozca en la permuta.
-
Aumente la base por las siguientes cantidades:
-
Costos adicionales en los que incurra.
-
Ganancias que reconozca en la permuta.
Si la otra parte de la permuta asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero
que usted recibió
en la permuta.
Asignación de la base.
Si recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes que no son del mismo tipo en la permuta, asigne la base primero
a los bienes que no sean del
mismo tipo, excepto dinero, hasta su valor justo de mercado en la fecha de la permuta. El resto es la base de los bienes del
mismo tipo.
Más información.
Para obtener más detalles, consulte Like-Kind Exchanges (Permutas de Bienes del Mismo Tipo) en el capítulo 1 de la
Publicación 544, en inglés.
Base de depreciación.
Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en una permuta o intercambio de bienes del
mismo tipo. Para información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la Base de la Propiedad
Depreciable?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.
Bienes Traspasados de un Cónyuge
La base de los bienes traspasados a usted, o traspasados en fideicomiso para su beneficio,
por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su
ex
cónyuge en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste su base según las ganancias
reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los
bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados.
Si los bienes traspasados a usted son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario debe
incluir en el ingreso
los intereses devengados a la fecha del traspaso. La base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la
base del cesionario
más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Para obtener más información acerca de estos
bonos, consulte el capítulo 7.
Al momento del traspaso, el cesionario debe entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período
de
tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso.
Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14.
Bienes Recibidos como Donación
Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, debe saber cuál es la base ajustada para el donante justo antes
de la
donación, el valor justo de mercado de esta base al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por estos
bienes.
Valor justo de mercado menor que la base ajustada del donante.
Si el valor justo de mercado de los bienes al momento de la donación es menor que la base ajustada del donante, la
base depende de si usted
tiene ganancias o pérdidas cuando enajene los bienes. La base para calcular ganancias es la misma base que la base ajustada
del donante
más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. La base para calcular pérdidas es el valor justo
de
mercado cuando recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Vea
Base Ajustada, anteriormente.
Ejemplo 13. .5. Ejemplo.
Usted recibió un acre de terreno como donación. Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado
de $8,000. La base ajustada del donante era de $10,000. Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera
la
base de la misma. Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque debe usar la
base ajustada del
donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Si vende los bienes por $7,000, tendrá una
pérdida de $1,000 porque debe usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la
pérdida.
Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.
Bienes comerciales.
Si mantiene la donación como bienes comerciales, la base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o
amortización es la misma base que la base del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene los
bienes.
Valor justo de mercado igual o mayor que la base ajustada del donante.
Si el valor justo de mercado de los bienes es igual o mayor que la base ajustada del donante, la base es la base ajustada
del donante al momento en
que usted recibió la donación. Aumente la base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, según la
fecha
de donación, como se explica más adelante.
Además, para calcular las ganancias o pérdidas de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por
depreciación, agotamiento o amortización sobre bienes comerciales, debe aumentar o reducir la base (la base ajustada del donante)
por
los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo los bienes. Vea Base Ajustada, anteriormente.
Si recibió una donación durante el año tributario, aumente la base en la donación (la base ajustada del donante) por
la
parte del impuesto pagado sobre esta donación debido al aumento neto en valor de la donación. Calcule el aumento multiplicando
el
impuesto pagado sobre la donación por la siguiente fracción. El numerador de la fracción es el aumento neto del valor de la
donación y el denominador es la cantidad de la donación.
El aumento neto del valor de la donación es el valor justo de mercado de la donación menos la base ajustada del donante.
La cantidad
de la donación es su valor para fines del impuesto sobre la donación después de haber sido reducida por toda exclusión
anual y deducción marital o caritativa que corresponda a la donación. Para obtener más información acerca del impuesto
sobre donaciones, consulte la Publicación 950, Introduction to Estate and Gift Taxes (Introducción a los Impuestos sobre
Herencias y Donaciones), en inglés.
Ejemplo 13. .6. Ejemplo.
En el año 2007, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. Su
base ajustada era de $20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre la donación era de $38,000 ($50,000
menos la exclusión anual de $12,000). Su madre pagó un impuesto sobre la donación de $9,000 sobre los bienes. La base de usted
es
de $27,110, calculada de la siguiente manera:
Nota.
Si recibió una donación antes de 1977, la base en la donación (la base adjustada del donante) incluye todos los impuestos
sobre donaciones pagados sobre ésta. Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación
al momento en
que se le dio a usted.
La base en los bienes que hereda de un difunto es generalmente una de las siguientes:
-
El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de fallecimiento del difunto.
-
El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar
una
valuación alternativa.
-
El valor bajo el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el
ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.
-
La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia tributable del difunto como una servidumbre
de
conservación calificada.
Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base en los bienes heredados es el valor
tasado en la
fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.
Para obtener más información, consulte las instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping
Transfer) Tax Return (Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (y Transferencia Saltándose una Generación) de los
Estados Unidos), en inglés.
Bienes gananciales (comunidad de bienes matrimoniales o gananciales).
En los estados donde rigen las leyes de la comunidad de bienes matrimoniales (Arizona, California, Idaho, Louisiana,
Nevada, Nuevo México,
Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes matrimoniales (o gananciales).
A la
muerte de cualquiera de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aún la parte que le pertenece al cónyuge
sobreviviente, generalmente se convierte en la base de la totalidad de los bienes. Para que esta regla corresponda, por lo
menos la mitad del valor de
los bienes gananciales debe poderse incluir en el patrimonio bruto del difunto, independientemente de si se debe presentar
o no una declaración
sobre la herencia.
Ejemplo.
Usted y su cónyuge tenían bienes gananciales cuya base era de $80,000. Cuando su cónyuge falleció, la mitad del valor
justo de mercado de los bienes gananciales era incluíble en el patrimonio de su cónyuge. El valor justo de mercado de los
intereses de
los bienes gananciales era de $100,000. La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es de $50,000
(la mitad del
valor justo de mercado de $100,000). La base de la otra mitad que se pasa a los herederos de su cónyuge también es de $50,000.
Para más información, vea la Publicación 555, Community Property (Comunidad de Bienes Matrimoniales), en
inglés.
Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler
Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar
a depreciar dichos
bienes al momento del cambio. Para hacerlo, debe calcular la base para depreciación. Un ejemplo de un cambio de bienes de
uso personal a uso
comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.
Base para depreciación.
La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades:
Ejemplo 13. .7. Ejemplo.
Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras
permanentes a la vivienda y reclamó una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de
cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Ya que el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la
vivienda al
calcular la base para depreciación.
Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era de $178,000 ($160,000 + $20,000 - $2,000). En la misma fecha, su
propiedad
tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. La base para
calcular
la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base
ajustada ($178,000).
Venta de bienes.
Si en el futuro usted vende o enajena los bienes cambiados a uso comercial o de alquiler, la base que use dependerá
de si calcula ganancias
o pérdidas.
Ganancia.
La base para calcular una ganancia es la base ajustada de los bienes en el momento de la venta.
Ejemplo 13. .8. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con ganancias después de descontar
deducciones por
depreciación de $37,500. Su base ajustada para calcular la ganancia es de $165,500 ($178,000 + $25,000 (terreno) - $37,500).
Pérdida.
Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el valor justo de mercado de los bienes al momento
del cambio a uso
comercial o de alquiler, el que sea menor. Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio
de uso de los
bienes, como se explicó anteriormente bajo Base Ajustada.
Ejemplo 13. .9. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdidas después de descontar
deducciones de depreciación por $37,500. En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso
de alquiler
($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Reduzca esa cantidad
($180,000) en las
deducciones de depreciación ($37,500). La base para pérdidas es de $142,500 ($180,000 - $37,500).
La base de acciones o bonos que usted compre generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones
y costos de
registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor
justo de mercado o la
base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente.
Debe ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones
adicionales de dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo
la base ajustada de
las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones
adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no
tributables. Son un rendimiento de capital.
Ejemplo 13. .10. Ejemplo.
En el año 2005, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,000, o sea, a $10 por acción. En el año 2006, compró 100
acciones de XYZ a $1,600, o sea, a $16 por acción. En el año 2007, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora
tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.
Otras bases.
Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, según la manera en que los adquirió. Para obtener información
más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de Bienes de
Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Cómo identificar acciones o bonos vendidos.
Si puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo u otra
base de las
acciones o bonos específicos. Si compra y vende valores en distintas fechas y en distintas cantidades y no puede identificar
correctamente las
acciones vendidas, entonces la base de los valores que vende es la base de los valores que adquirió primero. Para obtener
más
información sobre cómo identificar los valores que vende, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos) bajo Basis of
Investment Property (Base de Bienes de Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Acciones de fondos mutuos.
Si vende acciones de fondos mutuos que adquirió en distintas fechas y a distintos precios y que dejó en depósito en
una cuenta
mantenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. Para obtener más información, consulte la Publicación
564, en inglés.
Prima de bonos.
Si compra un bono tributable con prima y elige amortizarla, reduzca la base del bono en la prima amortizada que deduzca
cada año. Para
obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de Primas de Bonos) en el capítulo 3
de la Publicación 550, en inglés. Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, debe amortizar la prima
cada
año y reducir la base del bono en la cantidad amortizada.
Descuento de la emisión original (conocido por sus siglas en inglés, OID) sobre instrumentos de deuda.
Debe aumentar la base de un instrumento de deuda OID por el OID que incluya en su ingreso por ese instrumento. Consulte
Original Issue Discount (OID) (Descuento de la Emisión Original ( OID)) en el capítulo 7 y la Publicación
1212, Guide to Original Issue Discount Instruments (Guía de Instrumentos del Descuento de la Emisión Original), en
inglés.
Obligaciones exentas de impuestos.
En general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no es tributable. Sin
embargo, cuando enajene una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después
del 1
de marzo de 1984, debe acumular OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. El OID acumulado se suma a la
base de la obligación para determinar su ganancia o pérdida. Consulte el capítulo 4 de la Publicación 550, en
inglés.
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